Original Post

Πλήρες Κείμενο:

Οι επιχειρήσεις που βρίσκονται σε καθεστώς απαλλαγής από τον ΦΠΑ, όπως για παράδειγμα ιατροί που εκτελούν απαλλασσόμενες πράξεις ή μικρές επιχειρήσεις που δεν υπάγονται σε κανονικό καθεστώς ΦΠΑ.

Συχνά δημιουργούν την εντύπωση ότι δεν έχουν καμία υποχρέωση σχετική με ΦΠΑ, όμως αυτό ισχύει μόνο για τις εσωτερικές τους συναλλαγές, γιατί στο ευρωπαϊκό σύστημα ΦΠΑ ο κανόνας του τόπου φορολογίας για υπηρεσίες B2B είναι ότι ο φόρος επιβάλλεται στον λήπτη της υπηρεσίας, και όχι στον προμηθευτή, με αποτέλεσμα όταν μια ελληνική επιχείρηση λαμβάνει υπηρεσία από επιχείρηση άλλου κράτους-μέλους της ΕΕ, το τιμολόγιο εκδίδεται χωρίς ΦΠΑ από τον αλλοδαπό προμηθευτή, αλλά η φορολογική υποχρέωση δεν εξαφανίζεται, απλώς μεταφέρεται στον Έλληνα λήπτη μέσω του μηχανισμού της αντίστροφης χρέωσης reverse charge.

Οπου ο λήπτης υποχρεούται να αυτο-υπολογίσει τον ελληνικό ΦΠΑ πάνω στην αξία της υπηρεσίας σαν να είχε εκδοθεί εγχώριο τιμολόγιο με ΦΠΑ, να τον καταχωρήσει στις φορολογικές του υποχρεώσεις και να τον αποδώσει στο ελληνικό Δημόσιο, ανεξάρτητα από το αν ο ίδιος έχει δικαίωμα έκπτωσης ή όχι, και εδώ είναι το κρίσιμο σημείο για τις απαλλασσόμενες επιχειρήσεις.

Γιατί ενώ μια κανονική επιχείρηση θα έκανε ταυτόχρονα απόδοση και έκπτωση μηδενίζοντας το αποτέλεσμα, μια απαλλασσόμενη επιχείρηση δεν έχει δικαίωμα έκπτωσης ΦΠΑ, οπότε ο φόρος που υπολογίζει καταλήγει να είναι οριστικός και πραγματική επιβάρυνση, και για να γίνει αυτό τεχνικά σωστά το ελληνικό φορολογικό πλαίσιο απαιτεί υποβολή ειδικής/έκτακτης περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ μόνο για τη συγκεκριμένη φορολογική περίοδο κατά την οποία πραγματοποιήθηκε η λήψη της υπηρεσίας, χωρίς να σημαίνει ότι η επιχείρηση μπαίνει πλήρως σε κανονικό καθεστώς ΦΠΑ, αλλά απλώς ενεργοποιείται προσωρινά ως υπόχρεος για τη συγκεκριμένη πράξη, και στην πράξη πρέπει να αποτυπωθεί ο αναλογούν ΦΠΑ στους σχετικούς κωδικούς της δήλωσης, να καταβληθεί εμπρόθεσμα, ενώ σε ορισμένες περιπτώσεις απαιτείται και εγγραφή στο VIES ώστε να είναι ορθά χαρακτηρισμένη ως ενδοκοινοτική συναλλαγή.

Με αποτέλεσμα να δημιουργείται μια υβριδική φορολογική κατάσταση όπου η επιχείρηση παραμένει απαλλασσόμενη για τις εγχώριες δραστηριότητές της αλλά ταυτόχρονα θεωρείται υπόχρεη ΦΠΑ για συγκεκριμένες διασυνοριακές υπηρεσίες, και αν αυτή η υποχρέωση δεν τηρηθεί, δηλαδή αν δεν υποβληθεί η έκτακτη δήλωση ή δεν αποδοθεί ο φόρος, τότε δεν υπάρχει ανοχή λόγω απαλλαγής αλλά εφαρμόζονται κανονικά οι κυρώσεις του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας, με πρόστιμο 250 ευρώ για απλογραφικά βιβλία ή 500 ευρώ για διπλογραφικά, ανεξάρτητα από το αν το ποσό ΦΠΑ είναι μηδενικό ή μικρό, γεγονός που δείχνει ότι η παράλειψη δεν αντιμετωπίζεται ως τυπική αλλά ως φορολογική παράβαση υποχρέωσης υποβολής.

Από λογιστικής πλευράς ο ΦΠΑ που καταβάλλεται από απαλλασσόμενη επιχείρηση δεν μπορεί να εκπέσει επειδή δεν υπάρχει δικαίωμα συμψηφισμού εισροών με εκροές, άρα είτε καταχωρείται ως άμεσο έξοδο είτε προσαυξάνει την αξία κτήσης παγίου αν αφορά επένδυση, με συνέπεια να επιβαρύνει το τελικό αποτέλεσμα της επιχείρησης και να μετατρέπεται σε πραγματικό κόστος λειτουργίας.

Κάτι που πρακτικά σημαίνει ότι το καθεστώς απαλλαγής από ΦΠΑ δεν καταργεί τη φορολογική εμπλοκή με τον ΦΠΑ σε διασυνοριακές συναλλαγές αλλά απλώς περιορίζει το εύρος της σε συγκεκριμένες περιπτώσεις όπου το ελληνικό κράτος διατηρεί το δικαίωμα φορολόγησης μέσω reverse charge.

Η επιλογή των posts/links γίνεται με ένα στατιστικό μοντέλο και μπορεί να μην απεικονίζει επακριβώς τη σειρά δημοτικότητάς τους